Compensazione IVA e ultimi chiarimenti

Con la presente ci pregiamo fornire gli ultimi chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate (Circolare n. 1 del 15/01/2010) relativamente alle nuove regole che, a decorrere dal 01 gennaio 2010, devono essere applicate per l’utilizzo in compensazione nel modello F24 del credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale o trimestrale.
Tali chiarimenti ci consentono di eliminare le riserve e i dubbi che erano stati evidenziati nella ns. precedente circolare informativa del 7/01/2010.

Credito IVA anno 2008 e crediti trimestrali dell’anno 2009
Viene affermato espressamente che l’utilizzo in compensazione tanto del credito IVA relativo all’anno 2008 emergente dalla dichiarazione annuale presentata entro il 30/09/2009 quanto dei crediti riferiti ai primi tre trimestri dell’anno 2009 (per i contribuenti che avendone i requisiti hanno presentato le apposite istanze trimestrali modello TR) che siano ancora disponibile per la compensazione stessa puo’avvenire con le “vecchie regole” fino alla presentazione della dichiarazione annuale IVA riferita al 2009 (utilizzando i sistemi di pagamento telematico home banking o remote banking).
Si ribadisce quanto già da noi sostenuto nella ns. precedente circolare informativa ovvero:

E’ importante che l’utilizzo in F24 del residuo credito IVA dell’anno 2008 avvenga riportando il codice tributo 6099 e come anno il 2008 e che, inoltre, detto utilizzo sia effettuato prima della presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno 2009 (prevista dal 01/02/2010 fino al 30/09/2010).

Modalità di calcolo del plafond di € 10.000,00
Viene chiarito che il limite di € 10.000,00 il cui superamento comporta l’applicazione delle “nuove regole” è cumulativo su base annuale. Ne consegue che, a titolo esemplificativo, qualora il contribuente disponga di un credito IVA dell’anno 2009 pari a € 18.000,00 da usare in compensazione potrà verificarsi la seguente situazione:
- entro il 16/01/2010 utilizzare in F24 un credito IVA di € 6.000,00 (utilizzando i sistemi di pagamento telematico home banking o remote banking);
- entro il 16/02/2010 utilizzare in F24 un credito IVA di € 3.000,00 (utilizzando i sistemi di pagamento telematico home banking o remote banking);
- per utilizzare in compensazione il credito IVA residuo di € 9.000,00 si dovrà prima presentare la dichiarazione IVA del 2009 munita del visto di conformità (atteso che il credito IVA usato in compensazione eccede cumulativamente su base annuale l’importo di € 15.000,00) e per il pagamento telematico si dovranno attivare i canali Entratel o Fisconline (direttamente o tramite lo Studio quale intermediario abilitato). Qualora la dichiarazione IVA sia presentata in data 10/04/2010, l’utilizzo in compensazione del credito IVA residuo non potrà avvenire prima del 16/05/2010.

Utilizzo del credito IVA in compensazione con debiti IVA
Viene ribadito che l’utilizzo “interno” del credito IVA, anche se tramite transito nel modello F24, in sede di liquidazioni periodiche mensili o trimestrali o di pagamento dell’acconto IVA non soggiace alle “nuove regole”. Ne consegue che non operano i plafond di € 10.000,00 e di € 15.000,00 e che è possibile utilizzare i sistemi di pagamento telematico home banking o remote banking.

Crediti IVA trimestrali o infrannuali
Chiarito che le “nuove regole” si applicano relativamente ai crediti trimestrali dell’anno 2010 (emergenti dalle istanze modello TR che saranno presentate nel corso dell’anno 2010), si richiama l’attenzione sul fatto che:
- le istanze modello TR non richiedono l’apposizione del visto di conformità anche qualora l’importo del credito IVA richiesto in compensazione ecceda l’importo di € 15.000,00;
- il plafond di € 10.000,00 il cui superamento comporta l’applicazione delle “nuove regole” si sovrappone a quello del credito IVA annuale.
Puo’ essere utile, in proposito, simulare una situazione esemplificativa come da tabella qui di seguito riportata:

Credito IVA anno 2009: € 12.000,00
Credito IVA I° trimestre anno 2010: € 6.000,00
Credito IVA II° trimestre anno 2010: € 8.000,00

Tipologia di credito Importo in F24 Sistema di pagamento Data di utilizzo in F24
IVA anno 2009 9.500,00 Home banking 16/01/2010
IVA I° trimestre 2010IVA anno 2009 6.000,00400,00 Home banking 05/04/2010
IVA anno 2009 2.100,00 Entratel o Fisconline Non prima del 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione IVA
IVA II° trimestre 2010 3.000,00 Home banking 08/07/2010
IVA II° trimestre 2010 5.000,00 Entratel o Fisconline Non prima del 16/08/2010

Lo Studio resta a disposizione per eventuali precisazioni sulle questioni in rassegna.

Cordiali saluti.

Rovato (Bs), 16 gennaio 2010